報稅季剛需
稽徵機關核算 114 年度執行業務者收入標準全文解讀
律師、醫師、會計師、地政士等自由業必讀：費用率 30%-80% 差異怎麼來、未設帳怎麼算、設帳 vs 不設帳決策樹完整解說。
本文重點：每年 5 月報稅季，律師、醫師、會計師、地政士、建築師⋯⋯這群「自由業者」最煩的問題就是：要不要設帳？要設帳的話怎麼算？不設帳的話國稅局怎麼幫我算？本篇把 114 年度（2025 所得、2026 申報）的收入標準、費用率邏輯、設帳 vs 不設帳選擇攤開來說清楚。
一、「收入標準」和「費用標準」是兩回事
很多自由業者搞不清楚這兩個概念，但其實公式非常簡單：
課稅所得＝ 收入標準 ×（1 − 費用率）
- 收入標準：國稅局推估你全年收入的金額（律師按件數、醫師按健保申報量、會計師按客戶數、補習班按班級容量）
- 費用標準（費用率）：從收入中扣除成本的比例，醫師 78%、會計師 30%、地政士 30% 等
例如一位不設帳的地政士，國稅局推估全年收入 200 萬（按件數 × 單價），地政士費用率 30%，實質課稅基＝ 200 × 70% = 140 萬，按綜所稅率（假設 20%）繳稅 28 萬。
二、常見職業費用率速查（114 年度）
| 職業 | 費用率 | 實質稅基佔收入 |
|---|---|---|
| 藥師 | 80% | 20% |
| 西醫師（含牙醫） | 78% | 22% |
| 中醫師 | 78% | 22% |
| 助產師 | 72% | 28% |
| 保險經紀人 | 26% | 74% |
| 律師 | 30% | 70% |
| 會計師 | 30% | 70% |
| 地政士 | 30% | 70% |
| 建築師 | 35% | 65% |
| 技師（土木、電機） | 35% | 65% |
| 補習班教師 | 50% | 50% |
| 表演人（演員、歌手、模特兒） | 45% | 55% |
為什麼醫藥類費用率特別高（78-80%）？因為執業成本結構：藥品、檢驗試劑、護士人事、診所設備、房租等，合計約佔 70% 以上。相對而言，律師會計師的成本主要是人事和辦公室，比例明顯較低。
三、律師收入標準怎麼算
律師是最特殊的，不用收入金額來推估，而用「件數 × 單價」。114 年度標準：
| 案件類型 | 單價（元） |
|---|---|
| 民事訴訟第一審 | 30,000 |
| 民事訴訟第二審 | 40,000 |
| 民事訴訟第三審 | 50,000 |
| 刑事訴訟（各審） | 20,000 |
| 行政訴訟 | 30,000 |
| 非訟事件 | 10,000-50,000（依複雜度） |
| 法律顧問費 | 實際金額認定 |
例如某律師 114 年辦了民事一審 10 件、民事二審 3 件、刑事 5 件、法律顧問年收 60 萬：
推估收入＝ 10×3 萬＋ 3×4 萬＋ 5×2 萬＋ 60 萬＝ 132 萬
費用率 30% → 課稅所得＝ 132 × 70% = 92.4 萬
注意：這是國稅局的推估標準，實際律師公會的合理收費遠高於此。意即：若你實際每件收費 5 萬、10 萬，而按國稅局的推估單價 3 萬計算，你少報了，國稅局若查核到實際合約金額，會補稅＋罰鍰。標準是「國稅局推估下限」，不是「你報稅的上限」。
四、設帳 vs 不設帳的決策樹
問自己 3 個問題：
- Q1：我的事務所／診所實際成本比例是多少？（房租＋人事＋耗材／總收入）
- Q2：我能好好保存憑證、每年花 3-5 萬記帳嗎？
- Q3：我的綜所稅邊際稅率是多少？
決策邏輯：
- 實際成本率 明顯高於 標準費用率 → 設帳（可扣更多）
- 實際成本率 接近或低於 標準費用率 → 不設帳（爽用標準）
- 邊際稅率 5-12%（低稅率區間）→ 設不設差不多，以輕鬆為主
- 邊際稅率 30-40%（高稅率）→ 每省 1% 稅基省很多，算清楚再決定
常見問答
「稽徵機關核算收入標準」是什麼？
當自由業者（律師、醫師、會計師、地政士、藝人等）「未依法設帳」或「帳載不實、無法提示帳簿憑證」時，國稅局會依《執行業務者收入標準》推估你的全年收入，再乘以該職業對應的費用率（例如西醫 78%、會計師 30%），算出課稅所得。這是避免自由業完全無申報資料可查的後備機制，每年由財政部公告當年度標準。
114 年度收入標準什麼時候適用？
114 年度（2025/1/1-12/31 所得）收入標準由財政部於 114 年底公告，115 年（2026）5 月申報所得稅時適用。此標準每年年底更新，會考量通膨、產業變動、物價指數等因素微調，但多數職業的「費用率」相對穩定，變動較大的是「件數／單價」類別。
律師收入標準 114 年怎麼算？
律師採「件數 × 標準單價」：民事第一審每件 30,000 元、第二審 40,000、第三審 50,000；刑事每審 20,000；行政每件 30,000；非訟事件 10,000-50,000（依案件複雜度）；法律顧問費按實際收入認定。這是國稅局的推估基礎，不是律師公會的公定收費。費用率 30%，等於每件繳稅基為單價 × 70%。
醫師用收入標準還是自己設帳划算？
西醫費用率 78%、中醫 78%、牙醫 78%、藥師 80%，都非常高，換言之「實質稅基只有收入的 20-22%」，對多數診所非常有利。只有在診所設備投資巨大（例如剛購入牙科 CT、雷射儀器）、或在高房租地段（租金占收入 30% 以上）時，設帳核實扣除才更划算。不設帳只需保留診療記錄，省下記帳士費用也有利。
設帳 vs 不設帳怎麼選，用一句話？
「你的實際成本費用率 > 標準費用率 → 設帳划算；< 標準費用率 → 不設帳划算」。例如會計師標準費用率 30%，若你的事務所辦公室租金＋人事＋會計系統費用占收入 45%，設帳可扣 45% 出來省稅；若你的成本只占 20%，不設帳反而能享受 30% 的標準扣除，多扣 10% 出來。
聯合執業怎麼分配收入？
多位律師、醫師、會計師共用事務所時，應事先向國稅局「報備拆帳比例」。例如甲律師出 60%、乙律師出 40% 事務所成本，收入依此比例分別記在各自執行業務所得上。若未報備，國稅局會推定「平均分配」，可能使高收入者稅額大增。報備方式：填「執行業務者聯合執業拆帳比例書」，向所在地國稅局送件，每年可更新。
二代健保補充保費會被扣嗎？
會。執行業務所得屬「單次給付超過 2 萬需扣 2.11% 補充保費」的類別。例如律師單筆收到 50 萬案件報酬，扣繳義務人（委託人或付款方）須代扣 10,550 元補充保費。年終對帳若總收入超過當年所得基準（約 1,000 萬），還有全年度補充保費（上限約 10 萬餘）。執行業務者可列「補充保費」為執行業務費用項下扣除，不會重複課稅。
小結：執行業務者收入標準不是給你「少報稅的依據」，是國稅局的「最低推估」。若你的實際收入低於推估，要自設帳舉證；若高於推估，誠實申報才安全。報稅季 5 月，現在正好是準備好憑證、決定設帳與否的關鍵時機。不確定者可諮詢記帳士或稅務代理人，通常一次諮詢 3,000-5,000 元就能幫你省下數倍費用。